ЖИЛИ-БЫЛИ, ИЛИ САМЫЕ ИЗВЕСТНЫЕ СКАЗКИ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Нам постоянно приходится слышать от наших клиентов о «чудодейственных» советах, полученных ими от друзей или знакомых. Нередко эти советы почерпнуты ими из телевизионных передач или газетных статей, базирующихся на недостаточно проверенной, а поэтому не совсем точной информации.

Сегодня мы вспомним «любимые сказки» о налогообложении, некоторые из которых вам, возможно, знакомы, например, сказка № 1: «Начинающие предприниматели в первые годы своей деятельности не обязаны платить налоги». Эта сказка – абсолютный лидер среди выдуманных историй, особенно популярна среди начинающих предпринимателей.

Давайте сначала выясним, какие налоги здесь имеются в виду. Для частных предпринимателей важны следующие три вида налогов: подоходный налог (Einkommensteuer), налог на предпринимательскую деятельность (Gewerbesteuer) и налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer). При расчете подоходного налога вид вашей деятельности не играет никакой роли, решающим является лишь размер доходов. Существуют некоторые виды доходов, определенная часть которых освобождена от налогообложения. Например, часть доходов от капиталовложений (Sparer-Freibetrag, § 20 Abs. 4 EStG) или часть прибыли от продажи целого предприятия или его доли (§ 16 Abs. 4 EStG). Кроме того, § 3 EStG содержит длинный перечень освобожденных от налогообложения доходов, к примеру, пособие по безработице или взносы работодателей в кассы социального страхования. Доходы же начинающих предпринимателей в этом списке не значатся. A более или менее известная Existenzgründer-Rücklage согласно § 7g Abs. 7 EStG (создание резервных фондов предприятия за счет его прибыли) – о ней мы расскажем в одном из следующих выпусков – ведет лишь к временной сдвижке налоговых выплат, но не к освобождению от таковых.

Другими словами, если предприниматель получает прибыль в размере 20 000 €, то для налогообложения не имеет никакого значения, является ли он начинающим или занимается предпринимательской деятельностью на протяжении многих лет. Как только налогооблагаемая сумма его доходов превышает т. н. Grundfreibetrag, она подлежит обложению подоходным налогом. Налогооблагаемая сумма доходов (zu versteuerndes Einkommen) в упрощенном выражении представляет собой сумму всех доходов после вычета расходов, связанных с их получением, а также «особых расходов», например, страховых взносов, церковного налога и «чрезвычайных расходов»: на лечение, материальную поддержку родственников и т. д. Grundfreibetrag – сумма доходов, освобожденная от налогообложения, составляет в 2007 г. для супружеских пар 15 329 €, для одиноких – 7664 €. Система расчета налога на предпринимательскую деятельность аналогична. Прибыль в размере до 24 500 € налогом на предпринимательскую деятельность не облагается. Является ли предприниматель начинающим или нет, абсолютно неважно.

Освобожденные от НДС виды доходов перечислены в § 4 Закона о налоге на добавленную стоимость (UStG). Это, к примеру, доходы врачей или страховых агентов, доходы же начинающих предпринимателей не упоминаются и здесь. Этот закон не предусматривает никаких льгот для начинающих предпринимателей. Кроме того, согласно § 18 UstG, они обязаны в год открытия предприятия и в следующем за ним году ежемесячно подавать декларации об НДС, хотя для многих уже существующих предприятий зачастую бывает достаточной ежеквартальная подача таких деклараций.  В этой связи обращаем внимание на положение о малом предпринимательстве. И хотя оно затрагивает не только начинающих предпринимателей, именно для них оно наиболее значимо.

Согласно § 19 UStG, некоторые предприниматели имеют право решать, платить им НДС или нет. К этому кругу предпринимателей относятся те, чьи доходы (не прибыль!) в предыдущем году не превысили 17 500 € и в текущем году, предположительно, не превысят 50 000 €. В год основания предприятия решающим параметром являются 17 500 €. Предприниматель, чьи доходы не превышают вышеназванные границы, автоматически причисляется к категории малых предпринимателей. Он освобождается от обязанности подавать декларации об НДС, но в то же время лишается права указывать НДС в своих счетах, а также права на возврат НДС, выставленного ему в счет другими предпринимателями – Vorsteuerabzug. Согласно законодательству, малый предприниматель имеет возможность отказаться от предоставленной ему льготы и стать «обычным» предпринимателем. Это имеет смысл, если сумма НДС в счетах, выставленных ему другими предпринимателями, превышает сумму НДС, содержащуюся в собственных доходах.

Пример: Предприниматель П. основал свою деятельность в начале 2007 г.. В этом году П. планирует извлечь из своей деятельности доход в сумме 12 000 €. Кроме того, он рассчитывает, что сумма НДС в расходах, связанных с основанием предприятия (покупка автомобиля, оборудования, закупка товара и т. д.), составит 5000 €.

Решение: П. должен бы отказаться от своего права быть малым предпринимателем, так как НДС в планируемых им доходах равен лишь 1915 € (12 000 € : 1,19 x 19 %), тогда как НДС в его расходах составляет 5000 €. Таким образом, в результате подачи декларации об НДС он получил бы от налогового ведомства 3085 €. В то же время П. должен помнить о том, что, в случае отказа от этого права, он обязан в течение 5 лет оставаться «обычным» предпринимателем, уплачивающим НДС и подающим декларации об этом налоге, независимо от размера своих доходов. Еще раз повторим, что в налоговом законодательстве льготы для начинающих предпринимателей отсутствуют.

Сказка № 2: „Я не обязан декларировать доходы, которые я получаю за границей“.
Многие считают, что не обязаны декларировать свои зарубежные доходы, аргументируя это тем, что за границей они уже подлежали налогообложению. Согласно § 1 Abs. 1 S.1 EstG, каждый человек, имеющий на территории Германии место постоянного жительства, подлежит обложению подоходным налогом. При этом принимаются в расчет все доходы, независимо от того, в какой стране они были получены – Welteinkommensprinzip. Сложность возникает в тех случаях, когда в стране получения этих доходов они также подлежат налогообложению.

Пример: Проживающий в Дюссельдорфе служащий Г. имеет в Голландии дом, который он сдает в аренду. Поскольку постоянным местом жительства Г. является Дюссельдорф, все его доходы подлежат в Германии обложению подоходным налогом. При этом неважно, что Г. является гражданином Германии. Но и в Голландии Г. обязан заплатить подоходный налог на доходы от аренды дома. Таким образом, возникает проблема двойного налогообложения. Чтобы ее избежать, большинство государств заключили между собой «Положения о двойном налогообложении» (Doppelbesteuerungsabkommen, DBA), которые регулируют, какое из государств имеет право на удержание налога. В нашем примере этим правом обладает Голландия.

Решение проблемы было бы совсем другим, если бы г-ну Г. принадлежало 30 % какой-либо голландской акционерной компании и он решил бы продать свою долю. Согласно DBA, правом на взимание налога на прибыль с этой продажи обладает Германия. И если г-н Г. в своей налоговой декларации не укажет прибыль от продажи пая, со стороны государства к нему будут применены штрафные санкции.
Кстати, согласно § 138 Abs. 2 Abgabenordnung, г-н Г. обязан уже при приобретении пая сообщить об этом налоговому ведомству. В последние годы совместная деятельность государств в области налогообложения укрепилась. Поэтому тем, кто получает доходы за границей, не декларируя их в Германии, советуем немедленно обратиться в связи с этой проблемой к налоговому советнику.
Сказка № 3: „Если мое предприятие является зарегистрированным сообществом (eingetragener Verein, e. V.), я не должен платить налоги“. Если бы это утверждение соответствовало действительности, возник бы вопрос, почему всё еще существуют предприятия таких форм, как GmbH, KG или OHG. Для каждого было бы гораздо выгоднее основать Verein. И хотя Verein`ы, основанные для особых, привилегированных целей, действительно обладают большим числом льгот при налогообложении, чтобы их получить, Verein`ы должны отвечать еще большему количеству требований. Обычное промышленное или торговое предприятие этим требованиям соответствовать не может. Некоммерческие Verein`ы освобождены от подоходного налога юридических лиц – Körperschaftsteuer, налога на предпринимательскую деятельность – Gewerbesteuer, от поземельного налога – Grundsteuer, дарственного налога и налога на наследство – Schenkungs- und Erbschaftsteuer. Что касается налога на добавленную стоимость, то им облагаются только определенные виды деятельности Verein`а – Zweckbetrieb, Vermögensverwaltung. Ставка налога составляет при этом 7 %. Кроме того, пожертвования сообществам, преследующим некоммерческие цели, направленные на благо общества, уменьшают подоходный налог жертвующего лица. Если же Verein при ведении своей деятельности отклоняется от основной, некоммерческой цели, для которой он был создан, и вступает в конкуренцию с другими предприятиями, это свидетельствует о его коммерческой деятельности – wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb. Эта сфера деятельности сообщества практически лишена налоговых льгот. Наиболее распространенным примером коммерческой деятельности сообщества является ресторан при нем, даже в том случае, если доступ в него имеют только члены Verein`а.

Сказка № 4: „Государственная пенсия по старости не подлежит налогообложению“.
Определенная часть государственной пенсии по старости (Besteuerungsanteil) подлежит обложению подоходным налогом. Если начало пенсионных выплат приходится на 2005 г. и ранее, эта часть составляет 50 %. Другими словами: половина всех пенсионных выплат учитывается при расчете подоходного налога. Для пенсионных выплат, начиная с 2006 г., налогооблагаемая сумма увеличивается ежегодно на 2 %. Таким образом, налогооблагаемая часть пенсий, выплаты по которым начались в 2006 г., составляет уже 52 %. Пенсии, начало которых придется на 2040 г., подлежат 100%-му обложению подоходным налогом. Ежегодное повышение налогооблагаемой суммы пенсионных выплат регулирует Закон о доходах в старости (Alterseinkünftegesetz).

Сказка № 5: „Так как я не зарегистрировал свою предпринимательскую деятельность, которой я занимаюсь наряду с моей основной деятельностью, я не должен платить налоги“.
Является ли незарегистрированная деятельность основной или побочной, не влияет на обязанность платить налоги. Лицам, уклоняющимся от регистрации своего предприятия, грозит денежный штраф в размере до 5000 €.

Сказка № 6: „Мои декларации могут быть составлены службой бухгалтерского учета (Buchführungsservice)“. Оказывать помощь при составлении налоговых деклараций имеют право только лица, уполномоченные на это предписаниями Закона о деятельности налоговых советников, например, Steuerberater, Wirtschaftsprüfer. Как следует из названия этих профессий, службы бухгалтерского учета имеют, главным образом, право вести текущий бухгалтерский учет. Единственным видом налоговых деклараций, при составлении которых эти службы могут оказывать содействие, являются декларации о налоге на заработную плату – Lohnsteueranmeldungen. Составлять любые другие декларации, а также годовые отчеты, службы бухгалтерского учета не имеют права.

Сказка № 7: „Доходы, полученные незаконным способом, не облагаются налогом“.
Заблуждение! Согласно § 40 der Abgabenordnung, для налогового законодательства неважно, как заработаны деньги. Это на первый взгляд странное предписание является вполне логичным. Нередко преступление остается недоказанным. И хотя в результате криминальной деятельности были получены немалые доходы, налоговому ведомству они декларированы не были. Благодаря этому предписанию, закон имеет возможность за неуплату налогов всё же посадить преступника за решетку, а в особо тяжелых случаях уклонения от уплаты налогов, сроком даже до 10 лет.

Сказка № 8: „Как частный предприниматель я имею возможность получить все свои затраты от налогового ведомства назад“. Часто приходится слышать то же самое и от рабочих или служащих. Разумеется, налоговое ведомство не станет возвращать ваши затраты на приобретение автомобиля и его обслуживание, а также на покупку профессиональной литературы или папок для документов. Эти затраты уменьшают лишь сумму вашего налогооблагаемого дохода. Назад можно получить только переплаченные вами налоги. Если размер подоходного налога, удержанного с заработной платы рабочего в течение года, превышает сумму налога, рассчитанную налоговым ведомством на основании поданной декларации, то эту разницу рабочий получает назад. Аналогичным является и процесс при налогообложении предпринимателей, которые в течение года осуществляют предоплату подоходного налога – Einkommensteuervorauszahlungen.

                                                       Адвокаты Ирина и Кристиан Эрбе, журнал «Партнер», № 8, 2007