Пенсионеры и налоги в Германии

Доход и налоговая декларация

Достижение пенсионного возраста и факт получения пенсии не освобождают от обязанности подавать налоговую декларацию и платить налог. Но и то, и другое следует делать правильно.

В каком случае пенсионер обязан подавать налоговую декларацию

Изменение правил налогообложения пенсий с 2005 года привело к резкому увеличению числа пенсионеров, обязанных подавать декларацию о подоходном налоге (Einkommensteuererklärung). С тех пор доля обязанных подавать декларацию продолжает расти год от года.

Декларация и доход

Достижение пенсионного возраста и факт получения пенсии не освобождают от обязанности подавать налоговую декларацию и платить налог. Тем не менее до 2005 года большинство не работавших пенсионеров деклараций не подавали и налог не платили. Дело в том, что обычно обязанность подачи декларации неработающим пенсионером отпадает, если полная сумма его налогооблагаемых доходов (Gesamtbetrag der Einkünfte) не превышает нижнюю границу налогообложения (Grundfreibetrag). В 2017 году эта граница составляла 8820,00 евро в год, в 2018-м – ровно 9000 евро. Для супругов, подающих общую декларацию (Zusammenveranlagung), эта граница вдвое выше.

Полная сумма налогооблагаемых доходов не равна простой арифметической сумме доходов налогоплательщика, так как многие из них учитываются не полностью. Так, до 2005 года для большинства пенсий (Renten) – независимо от их источника – учитывались только «прибыльная» часть (Ertragsanteil), которая выплачивалась за счёт начисленных процентов. На самом деле реальную долю начисленных процентов никто не считал (а для государственных пенсий это и вовсе – фикция, ибо государственная пенсионная система даже формально не является накопительной). Как бы то ни было, но большая часть госпенсии не учитывалась. И если пенсия являлась единственным или основным доходом, её годовая сумма обычно была слишком мала, чтобы повлечь за собой обязанность подачи декларации.

Иной была (и в значительной мере остаётся) ситуация с выплатами чиновникам в отставке и производственными пенсиями. Ни в том, ни в другом случае, получатель не платил ранее пенсионных взносов. Соответственно, с налоговой точки зрения эти формы обеспечения в старости (их общее «налоговое» название – Versorgungsbezüge) считались и считаются разновидностью дохода от работы по найму, так как выплачиваются бывшим работодателем – прямо или опосредованно.

Судьбоносное решение

Значительное неравенство налогообложения жалованья чиновников в отставке по сравнению с обычными госпенсиями было в 2002 году признано противоречащим Основному закону Федеральным конституционным судом (решение BVerfG 2 BvL 17/99). Изменение правил с 2005 года было порождено необходимостью привести налоговые нормы в соответствие с конституцией.

В пенсии из обычных частных пенсионных страховок (private Rentenversicherung) по-прежнему учитывается только её «прибыльная» часть (EStG § 22 Nr. 1 S. 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb), так как остальная часть – это возврат взносов, которые ранее уже были обложены налогом.

В госпенсиях и иных пенсиях, сформированных за счёт свободных от налога взносов получателя (пенсии Ристера и Рюрупа), осуществляется постепенный переход к полному налогообложению пенсии. На деле это значит, что свободна от налога лишь определённая часть пенсии (Rentenfreibetrag), никогда не превышающая 50% (EStG § 22 Nr. 1 S. 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa). Иными словами, всегда учитывается больше половины суммы пенсии, а в будущем эта доля достигнет 100%.

Жалованья чиновников в отставке (а по достижении возраста 63 лет – и производственные пенсии) теперь учитываются примерно так же, как и госпенсии (EStG § 19 Abs. 2), причём неучитываемая часть жалованья (выраженная в процентах от общей суммы) может оказаться намного выше (для небольшого жалования) или, наоборот, намного ниже (для достаточно большого жалования), чем у «государственных» пенсионеров.

Декларация и доход

Как уже упоминалось выше, налогоплательщики обязаны подавать декларацию, если полная сумма налогооблагаемых доходов окажется больше нижней границы налогообложения. Кроме пенсии к таким доходам относятся доходы от сдачи недвижимости, доходы от предпринимательской деятельности, некоторые доходы с капитала (например, процент на отданные в частный кредит деньги или проценты по зарубежному банковскому вкладу) и т.д.

Число пенсионеров, обязанных подавать декларацию, растёт с каждым годом. Это прямо связано с ростом налогооблагаемой части пенсии. Во-первых, у новых пенсий свободная от налога часть зависит от года назначения. И если в 2005 году она составляла 50% от суммы новоназначенной пенсии, то в 2017 – всего 32%. Во-вторых, ежегодные повышения «старых» пенсий полностью приплюсовываются к налогооблагаемой части! А нижняя граница налогообложения годами стоит на месте. Поэтому пенсионер может незаметно для себя приблизиться к границе и пересечь её.

Заполнение декларации требует затрат времени или денег (на налогового консультанта), но вовсе не означает, что пенсионер будет обязан уплатить налог. Ведь некоторые налоговые льготы учитываются уже после подсчёта годовой суммы налогооблагаемых доходов!

Декларация и работа

Обязанность подать декларацию может возникнуть и из-за обязанности декларировать доходы от работы по найму (EStG § 46) – независимо от полной годовой суммы всех доходов. Такая обязанность может возникнуть даже у неработающего пенсионера, дополнительно получающего чиновничье жалованье в отставке или производственную пенсию, формально относящиеся к доходам от работы по найму. А для состоящих в браке пенсионеров такую же роль могут сыграть и аналогичные доходы супруга.

Почему чиновники завидуют пенсионерам

Как известно, в ФРГ есть несколько принципиально разных систем обеспечения в старости. Наёмные работники подлежат обязательному пенсионному страхованию (gesetzliche Rentenversicherung) и впоследствии получают пенсию (Rente). Чиновники (даже занимающиеся точно той же деятельностью, например – работающие учителями в школе рядом с коллегами-служащими) находятся вне этой системы. Вместо пенсии они получают жалованье в отставке (Ruhegehalt). С точки зрения налогов, эти выплаты учитываются по-разному, что часто приводит к судебным искам. Так, заметно более высокая, по сравнению с обычной пенсией, доля жалованья чиновника в отставке учитывается как налогооблагаемый доход. А правильно ли это? Не противоречит ли конституции? На этот вопрос предстоит ответить Федеральному верховному финансовому суду.

Пенсионеры завидуют чиновникам

Если отставные чиновники пытаются добиться налогового равноправия с обычными пенсионерами, то получатели дополнительной производственной пенсии пытаются добиться налогового равноправия с чиновниками.

На всякий случай напомним, что это за пенсия. Работодатели порой обеспечивают работников дополнительной пенсией (Betriebsrente), финансируемой из специальных накоплений на балансе предприятия или из выплаченных работодателем взносов в стороннюю организацию (фонд, страховку, пенсионную кассу). В налоговом отношении дополнительная пенсия предприятия, как и жалованье чиновника в отставке, считается особой формой дохода от работы по найму. При этом определённая часть подобных доходов налогом не облагается. Отставным чиновникам указанная льгота (Versorgungsfreibetrag) предоставляется независимо от возраста. В то же время получатели дополнительной производственной пенсии (за исключением инвалидов) имеют право на льготу лишь по достижении 63 лет. Конституционность такого неравенства проверит Федеральный верховный финансовый суд. Если вы получаете дополнительную производственную пенсию и вам ещё не исполнилось 63 года, можно сослаться на чужой иск (BFH VI R 12/11) в возражении против решения налогового ведомства.

Налоговики обижают пенсионеров

Если налогоплательщик в своём возражении ссылается на чужой иск, не успевший добраться до высших судебных инстанций, налоговое ведомство не обязано отложить рассмотрение такого возражения до решения суда. Но это не значит, что на подобные иски не следует ссылаться: налоговики могут (хоть и не обязаны) пойти навстречу вашей просьбе об отсрочке рассмотрения. К тому же, рассмотрение может быть отсрочено и из-за того, что вы – по другому спорному вопросу – ссылались в возражении на добравшийся до «верхов» иск. Словом, попытка – не пытка…

Поэтому упомянем поддерживаемый Союзом налогоплательщиков иск, способный заинтересовать многих пенсионеров, но ещё не добравшийся до «верха» (FG Düsseldorf 12 K 2776/12 AO). Налоговое ведомство в прошлом (до 2005 года) неоднократно уверяло большинство пенсионеров, что им более не надо подавать налоговую декларацию. Когда ситуация изменилась, налоговики не торопились сообщить об этом печальном факте. «Проснулось» ведомство лишь годы спустя (например, от истца в 2011 году впервые потребовали декларации за 2005−2010 годы) и начислило не только налог, но и 6% годовых (Nachzahlungszinsen) на налоговую задолженность, возникшую не без вины ведомства. Истец и стоящий за ним Союз налогоплательщиков требуют отказа от взимания процентов в подобных случаях.

Кто дарит бонусы, тот и ставит условия

Федеральный верховный суд по трудовым спорам не усмотрел дискриминации в том, что работодатель добровольно решил обеспечить дополнительной пенсией тех работников, которые до достижения пенсионного возраста успеют проработать 15 лет на его предприятии.

Владелец предприятия в 1999 году добровольно основал пенсионную кассу и в конце года объявил работникам, что касса будет платить дополнительную пенсию тем из них, кто по состоянию на 31.12.1999 г. работал на предприятии и к моменту достижения пенсионного возраста (Regelaltersgrenze) успеет проработать ещё 15 лет на предприятии. Родившаяся в 1942 году сотрудница начала работать на предприятии в 1997-м, и – при всём желании – к пенсионному возрасту не успевала проработать на нём необходимые 15 лет. Когда она задала вопрос работодателю, тот подтвердил, что она не сможет заработать дополнительную пенсию, так как «слишком стара». На этом основании бывшая работница впоследствии предъявила финансовые требования в связи с дискриминацией по возрасту и по признаку пола. Но ни одна из судебных инстанций дискриминации тут не усмотрела.

В отношении возраста Федеральный верховный суд по трудовым спорам напомнил о допустимости различного отношения к работникам в соответствии с нормами Общего закона о равноправии (AGG § 10) в том случае, когда такое различие «необходимо с объективной точки зрения». Так что если и была какая-то дискриминация старшего поколения работников, то она не была незаконной, ибо порождалась объективными причинами и не была чрезмерной. А какой-либо дискриминации по признаку пола вообще не содержалось в описанных выше условиях выплаты дополнительной пенсии.