Область деятельности общественно-полезного объединения в Германии
Область деятельности и характерные признаки общественно-полезного объединения в Германии
В настоящей статье речь пойдет о т.н. идеальных объединениях (ideeller Verein), т.е. объединениях, которые преследуют идеальные, филантропические цели, для достижения которыхосуществляется деятельность, не подлежащая взиманию подоходных налогов различного вида, т.е. нейтральная по отношению к налогам. К таким объединениям относятся общественно-полезные (gemeinnützige), благотворительные (mildtätige) и религиозные (kirchliche) объединения граждан.
Эти объединения могут быть правоспособные и не правоспособные. Правоспособность (Rechtsfähigkiet) достигается посредством внесения объединения в официальный регистр соответствующей федеральной земли и присвоения ему обозначения «зарегистрированного объединения» („eingetragener Verein – e.V.“). Общественно-полезное объединение в своей деятельности (согласно своему Уставу и фактическому состоянию дел, отраженному в его делопроизводстве) исключительно и непосредственно содействует бескорыстно общественному служению, т.е. на благо общества. Этому отвечают такие цели деятельности, как
- содействие воспитанию, образованию и развитию молодежи,
- оказание различного рода помощи пожилым людям, другим категория граждан,
- содействие интеграции переселенцев, иммигрантов, беженцев,
- содействие искусству и культуре, здравоохранению и спорту, защите природы и окружающей среды
и т.п. цели.
Исключительность целей (Ausschließlichkeit). При этом важно, чтобы объединение направляло свою деятельность исключительно только именно на эти цели и не на какие другие. Хозяйственная деятельность и коллективные мероприятия, даже когда они служат поддержанию отношений товарищества и дружбы или рекламе целей объединения, могут осуществляться разве только по необходимости и во исполнение уставных целей, т.е. носить подчиненный характер. При этом коллективные встречи не должны превратиться в регулярные и частые мероприятия с взиманием входной платы в помещение (например, для танцев), т.к. это уже будет просто товарищеское объединение, не имеющее отношение к общественно-полезным целям деятельности.
Всеобщность (Allgemeinheit). Общественно-полезная деятельность – это, прежде всего, деятельность в области материальной или духовной культуры и нравственности. При этом предполагается бескорыстное содействие обществу в этой области, т.е. не узкому кругу лиц, а широким слоям населения. Следовательно, такое объединение, например, не может посредством высоких вступительной платы и членских взносов ограничить доступ в него каких-либо социальных групп граждан. Согласно закону размер вступительного взноса не должен превышать 1534 евро, а годовая сумма членских взносов 1023 евро.
Ограниченность объема добровольных вложений (Investitionsum-lage). Наряду с вступительными и членскими взносами закон допускает привлечение объединением в качестве инвестиций добровольных денежных ассигнований от своих членов, но не более 5113 евро в течение 10 лет равными долями каждый год, причем исключительно для финансирования конкретных проектов, мероприятий. Эти ассигнования можно сберегать для будущих инвестиционных проектов, а также использовать для погашения банковских ссуд, которые объединение получило на определенных условиях. Такие инвестиции нельзя рассматривать в качестве пожертвований от сторонних лиц и организаций, учитываемых при налогообложении их доходов.
Бескорыстность (Selbstlosigkeit). Общественно-полезное объединение не может в своей деятельности следовать, в первую очередь, каким-либо собственным узко хозяйственным целям, приносящим доход, т.е. повседневная жизнь объединения не может быть направлена преимущественно на какого-либо рода коммерческую деятельность, обеспечивающую прибыль. В свою очередь, членам объединения нельзя выплачивать какие-либо денежные или в виде натурооплаты пособия. При этом допускается проявление внимательности к членам объединения посредством дарения цветов, книг, мелких предметов стоимостью до 41 евро в связи с событиями их личной жизни (днем рождения, свадьбы, юбилея и т.п.). Только в случае смерти члена объединения допускаются расходы на венок и погребение свыше 41 евро. Разрешается также в особых случаях, опять-таки в рамках проявления внимательности, организовать недорогое и бесплатное для членов объединения их угощение по праздникам, при проведении ежегодного общего собрания, при проведении экскурсий (как и оплату нанятого для этого транспортного средства), но не более чем из расчета 41 евро на одного человека. Конечно, в отдельных случаях, например, при поездках к отдаленному месту проведения мероприятия (семинара, дружеской встречи, конкурса, соревнования и т.п.) допускаются и более высокие расходы на каждого члена объединения, если эти мероприятия полностью соответствуют уставным целям объединения. Такие поездки могут быть и за рубеж, например, для дачи концерта или для обмена опытом работы, но только в том случае, когда в этом имеется настоятельная потребность и строго в рамках уставных целей объединения. Необходимость и значимость таких поездок должны быть подробно обоснованы при составлении годового отчета о деятельности объединения. Еще лучше заранее согласовать в финансовом учреждении план осуществления таких поездок.
Однако закон позволяет производить выплату соответствующего вознаграждения за выполнение работы, предназначенной для подготовки условий, необходимых для осуществления пользующихся налоговыми льготами уставных целей деятельности объединения, например, оплачивать работу членов правления или наблюдательного совета, заведующего делами или в рамках трудовых отношений (служащих, рабочих). Допускается выплачивать вознаграждение за предоставление ссуды. Одним словом, при выплате вознаграждения необходимо всегда четко различать работу члена объединения непосредственно по осуществлению уставной цели объединения, которая выполняется на общественных началах, т.е. бескорыстно, и работу, которая создает для этого необходимые условия, например, организаторская или по учету.
Непосредственность (Unmittelbarkeit). Объединение принципиально должно непосредственно само, т.е. исключительно с помощью своих членов, осуществлять уставные цели своей деятельности. Однако для этого подчас необходимы значительные финансовые средства. Поэтому закон допускает проявление общественно-полезным объединением, предназначенным для содействия реализации важных задач общества, хозяйственной, подлежащей налогообложению, коммерческой активности. Важно только при этом не сводить всю деятельность объединения к осуществлению хозяйственной активности, чтобы не превратиться в товарищество, например, ремесленников. Поэтому закон предусматривает, что если поступления от пожертвований превышают поступления от подлежащих налогообложению коммерческой деятельности и прибыльных хозяйственных предприятий, то можно считать, что в общей деятельности объединения преобладает деятельность, пользующаяся налоговыми льготами (в частности, связанная с получением пожертвований). При этом надо учитывать временной период, в течение которого осуществлялись коммерческие мероприятия. Т.е. важно, чтобы по времени пользующаяся налоговыми льготами деятельность преобладала над остальными, подлежащими налогообложению, коммерческими мероприятиями.
Использование средств (Mittelverwendung). Объединение должно использовать имеющиеся в его распоряжение денежные средства и материальные ценности только для осуществления своих уставных целей деятельности. Происхождение средств при этом не играет роли: объединение должно сразу использовать взносы, пожертвования, проценты от вкладов и сбережений, доходы от сдачи в наем и аренду движимого и недвижимого имущества, прибыль от использования оборудования, осуществления целевых и коммерческих мероприятий для решения своих уставных задач. Например, объединение не имеет права покрывать пользующимися налоговыми льготами средствами убытки от осуществления подлежащими налогообложению его коммерческих предприятий. В противном случае оно теряет право на налоговые льготы.
Резервы (Rücklagen). Как исключение из вышеуказанного требования, объединение может образовать нижеследующие резервы из некоторых денежных поступлений:
- для выполнения целевого проекта в конкретный временной период (если без создания такого резерва становится невозможным осуществление уставной пользующейся налоговыми льготами цели). Тогда необходимые денежные средства могут быть собраны для такого целевого проектав течение продолжительного периода времени;
- эксплуатационного назначения (для покрытия периодически возникающих расходов, например, арендной платы или заработной платы, в определенный период времени);
- свободный резерв средств для осуществления подлежащей налогообложению коммерческой деятельности (если это экономически обосновано и коммерчески целесообразно).
Все резервы должны быть отражены в отчетности объединения, чтобы можно было быстро и в любое время осуществить финансовый контроль. Если средства не используются на пользующимися налоговыми льготами цели в году их поступления для этого, необходимо привести доказательства их использования в ближайшее время. Финансовое учреждение может установить объединению срок использования средств, если они были собраны без учета соответствующих, установленных законом предпосылок. Только когда денежные средства расходуются в течение определенных сроков для осуществления уставных целей деятельности, бухгалтерская отчетность объединения считается правильной.
Освобождение от налогообложения. Финансовое учреждение на основании общественной полезности деятельности объединения принимает решение по поводу взимания различного рода подоходных налогов или освобождения от их уплаты на очередной календарный год и присылает соответствующее постановление (Steuerbescheid oder Freistellungsbescheid). Предварительно финансовое учреждение после проверки устава объединения (на наличие в нем всех необходимых признаков общественной полезности и фактическом присутствии их в реальной его деятельности) выдает ему удостоверение о его общественной полезности, которое действует в течение 18 месяцев. Это особенно важно для объединений, которые получают пожертвования, с тем чтобы получить право предоставлять налоговые льготы по ним. Объединение должно четко вести учет своих доходов и расходов и иметь соответствующие документальные доказательства по ним, чтобы можно было бы легко и быстро проверить фактическое состояние дел и подтвердить общественную полезность своей деятельности.
Приложение
Перечень общественно-полезных целей деятельности объединений (согласно закону о подоходном налоге, §10b, абзац 1 Einkommensteuergesetz)
Раздел А.
1. Содействие общественному здравоохранению, особенно борьбе с эпидемиями и эпидемическими заболеваниями, (также и через больницы), а также с эпидемиями животных.
2. Содействие заботе о молодежи и пожилых людях.
3. Содействие культурным целям, т.е. исключительно и непосредственно содействие искусству, уходу за культурными ценностями и их сохранению, а также защите памятников. При этом:
а) содействие искусству охватывает области музыки, литературы, изобразительного искусства, включая содействие таким культурным учреждениям, как театры и музеи, а также таким культурным мероприятиям, как концерты и художественные выставки;
б) к культурным ценностям относятся предметы художественного и особого культурного значения, коллекции предметов искусства и художественного наследия, библиотеки, архивы и прочие подобные организации;
в) содействие уходу за памятниками касается сохранения и восстановления памятников, которые положениями соответствующих федеральных земель признаны в качестве памятников архитектурного искусства (признание должно быть доказано свидетельствами компетентных органов).
4. Содействие воспитанию, общему и профессиональному образованию, включая помощь студентам.
5. Содействие защите природы и уходу за местным ландшафтом в смысле федерального закона или соответствующих законов федеральных земель, содействие охране окружающей среды, защите побережья и от наводнений.
6. Содействие официально признанным благотворительным обществам (Диаконическое общество евангелической церкви в Германии, Немецкое общество Каритас, Немецкое паритетное благотворительное общество, Немецкий Красный Крест, Рабочее общество благотворительности, Центральная благотворительная организация евреев Германии, Немецкое общество слепых, Немецкий союз слепых – жертв войны, Объединение немецких благотворительных организаций, Федеральное рабочее объединение помощи инвалидам, Союз жертв войны и военной службы, Объединение инвалидов и пенсионеров), их филиалам, местным отделениям и примыкающим к ним учреждениям.
7. Содействие людям, которые подвергаются преследованиям по политическим, расовым и религиозным причинам, беженцам, ссыльным, жертвам военных действий, инвалидам войны и слепым, сиротам и вдовам, потерявшим близких на войне, военнопленным, бывшим военнопленным, еще находящимся за границей, возвращающимся на родину, а также помощь жертвам уголовных действий; содействие сохранению памяти жертв преследований, войн и катастроф, включая сооружение памятных знаков и мемориальных досок; содействие службам розыска лиц, пропавших без вести.
8. Содействие спасению в опасных для жизни ситуациях.
9. Содействие пожарной службе, охране труда, гражданской обороне, защите от катастроф, а также предотвращению несчастных случаев.
10. Содействие обслуживанию иностранных посетителей страны, встречам немецких и иностранных граждан, обмену информации между Германией и другими государствами, а также помощь организациям, которые осуществляют этот обмен; содействие развитию и укреплению взаимопонимания между народами.
11. Содействие охране животных.
12. Содействие помощи развивающимся странам.
13. Содействие консультации потребителям и их защите.
14. Содействие заботе о заключенных и бывших заключенных.
15. Содействие укреплению брака и семьи.
16. Содействие равноправию мужчин и женщин.
17. Содействие предотвращению уголовных преступлений.
Раздел Б.
1. Содействие спорту.
2. Содействие культурной деятельности, которая служит в первую очередь свободному время провождению
3. Содействие изучению родины (Германии) и заботе о ней.
4. Содействие другим общественно-полезным целям в смысле положения о налогах и платежах (§ 52 Aбзац 2-г der Abgabenord-nung).
Общественно-полезные цели деятельности объединений (согласно положению о налогах и платежах, § 52 der Abgabenordnung)
1. Объединение преследует общественно-полезные цели, если его деятельность направлена на то, чтобы бескорыстно содействовать общественности в материальной, духовной или нравственной сфере. Содействие общественности не имеет место, если круг лиц, которым полезно такое содействие, ограничивается, к примеру, родственниками семьи одного из членов объединения или его коллектива, или вследствие своего ограничения, прежде всего, пространственными или профессиональными признаками, может быть постоянно только незначительным. Содействие общественности не имеет места также потому, когда объединение свои средства предоставляет в распоряжение другого объединения публичного права.
2. При соблюдении условия п.1 в качестве содействия общественности признаются, прежде всего:
а) содействие науке и исследованиям, образованию и воспитанию, искусству и культуре, религии, взаимопониманию народов, развивающимся странам, охране окружающей среды, местного ландшафта и памятников, сохранению памяти о родине;
б) содействие помощи молодежи и престарелым, общественному здравоохранению и благосостоянию, спорту;
в) всеобщее содействие демократическому государству в сфере действия этого закона; к этому не относятся усилия, которые преследуют только отдельные интересы гражданского вида или ограничиваются сферой политики отдельной общины;
г) содействие разведению животных и растений, мелкому садоводству, традиционным обычаям, включая карнавалы и маскарады, заботе о солдатах и резервистах, любительским занятиям различного вида.