Краткий справочник командированного труженика в Германии

В командировку!

В подборке материалов приведены разъяснения основных положений Закона об оплате командировочных расходов, их отличия от старых правил, новые стоимостные показатели и правила их применения, новые положения о длительности командировок и связанные с этим правила расчёта расходов, учитываемых в налоговой декларации.

Продолжительность командировки

Старое правило советских командированных – «день приезда и день отъезда считаются за один день» – сохраняет свою силу и в немецких условиях: естественно, с местными дополнениями. Эти местные дополнения связаны с той или иной возможностью уменьшения налогового бремени.

Командировка начинается в тот момент, когда командированное лицо покидает своё первое место работы (место постоянного проживания) и заканчивается в момент возвращения к месту постоянного проживания или к месту работы. На тематическом сайте www.betriebsausgabe.de приводятся наглядные примеры, поясняющие это немудрёное правило:

Пример 1. Предприниматель Ю. должен был выполнить монтаж оборудования в одном из магазинов города Эссен. Он выехал из дому в четверг в 05:30 утра и вернулся домой в понедельник в 02:30 утра. Он прибыл в Эссен в 18:30 и за этот день приезда должен получить 12 €; с пятницы по воскресенье он находился в командировке полные трое суток, за которые должен получить 24 € х 3= 72 €; в понедельник он провёл в командировке менее 8 часов, и потому не получит ни цента.

Таким образом, за проведённую командировку предприниматель Ю. имеет право насчитать себе: 12 € + 72 € = 84 €. Именно эту сумму денег он имеет право учесть в налоговой декларации.

Пример 2. Предприниматель Ю. должен был выполнить монтаж оборудования в одном из магазинов города Эссен. Он выехал из дому в четверг в 05:30 утра и вернулся домой в понедельник в 02:30 утра. Но непосредственный монтаж оборудования он закончил в субботу; время с субботы по воскресенье он провёл у своих родственников. Поэтому «списать» с налогов в данном случае можно следующую сумму денег: 12 € (за день приезда) + 24 € (за полный день работы в пятницу) + 12 € (за последний неполный день работы в субботу – Abreisetag); итого 48 €.

Съёмное жильё командированного

Законодатели ограничили срок проживания командированного в одном и том же населённом пункте 48 месяцами. По истечении 48 месяцев командированное лицо сможет уменьшить налогооблагаемую базу лишь на 1000 € в месяц, сколько бы ни стоила ему гостиница или съёмное жильё. В последнем случае в сумму 1000 € включаются:

• стоимость аренды квартиры (Miete);
• стоимость отопления и обслуживания (sämtliche Betriebs- und Heizkosten);
• стоимость необходимого переоборудования квартиры (Kosten für notwendige Einrichtungsgegenstände);
• сопутствующие расходы по второй квартире, такие как оплата приёмника радиовещания, телевизора, парковки, ухода за зелёными насаждениями и т.д. (Rundfunkbeitrag, Miet- oder Pachtgebühr für KFZ-Stellplätze bzw. Garagenstellplatz).

Если командировка прерывается на срок от 6 месяцев, то отсчёт нового 48-месячного срока начинается с момента окончания такого перерыва. Если командированное лицо проживает в условиях, не предполагающих выдачи счёта за проживание в гостинице, то работодатель возмещает своему работающему по найму сотруднику по 20 € за каждую проведённую в командировке ночь. И эту сумму работающий по найму сотрудник (Arbeitnehmer) может учесть в налоговой декларации по статье Betriebsausgaben. Предприниматели (Selbständige) и люди свободных профессий (Freiberufler) не могут уменьшать налогооблагаемую базу за счёт паушальных расходов на проживание во время командировок по статье Betriebsausgaben, ибо эти расходы законодатели рассматривают лишь как возмещение расходов со стороны работодателя своим сотрудникам в соответствии с R. 9.7 Abs. 3 и R 9.11 Abs. 4, R 9−11 Abs. 10 Satz 7 Nr. 3 LStR 2008.

Если в гостиничном счёте выделена стоимость завтрака, то работодатель уменьшает дополнительные выплаты на питание на величину стоимости завтрака, оплачивая командированному только проживание в гостинице как таковое.

Пример 3.  Стоимость проживания в гостинице 73,5 €; завтрак в гостинице, вписанный в счёт, стоит 3,50 €; работодатель оплатит своему командированному: 73,5 € – 3,50 € = 70 €; именно такую сумму командированный сможет «списать» с налогов по статье Betriebsausgaben (более подробную информацию можно найти, например, на сайте http://www.betriebsausgabe.de/uebernachtungskosten-206.html).

Условия же учёта в налоговой декларации расходов на проживание в гостинице длительностью свыше 48 месяцев аналогичны условиям уменьшения налогооблагаемой базы на величину выплат за проживание в съёмной квартире во время длительной командировки (Zweitwohnung am Arbeitsort). Федеральный финансовый суд (BFH) в своём решении Az.: VI B 33/08 от 2.10.2008 года постановил, что оплата второго жилья (doppelter Haushalt) для работающего по найму командировочного лица, выполняющего трудовую деятельность в месте, не являющемся его первым местом работы (regelmäßige Arbeitsstätte), является производственной необходимостью.

Питание командированного работника

Надо полагать, что законодатели на себе проверяли, сколько денег на питание требуется работнику для поддержания душевного и физического здоровья, ибо правила, введённые с 1 января 2014 года, очень отличаются от старых.

Находясь в непривычной обстановке, командированное лицо тратит на питание больше обычного. Эта обстоятельство компенсируется дополнительными выплатами на питание (Verpflegungsmehr-aufwendungen). В отличие от советских «суточных», которые выдавались на различные персональные нужды командированного лица, немецкие «дополнительные выплаты на питание» подразумевают именно «питательную» цель расходов. Размер дополнительных выплат на питание определяется в зависимости от продолжительности командировки (или отсутствия по месту первой работы, либо по месту постоянного проживания) следующим образом:

однодневная поездка (Eintägige Reise) длительностью менее 8 часов – 0 €;

однодневная поездка (Eintägige Reise) продолжительностью не менее 8 часов, но и не более 14 часов – 12 €;

двухдневная ночная поездка (Reise über Nacht (Nachtreise/Brummi-Regelung) без ночлега, менее 8 часов – 0 €;

двухдневная ночная поездка (Reise über Nacht/Brummi-Regelung), не менее 8 часов (даже если она продолжается более 24 часов) – 12 €;

многодневная поездка (Mehrtägige Reise) – 12 € + 24 € х M + 12 €;

где:

12 € – расходы на питание в день приезда (Anreisetag);

М – количество полных командировочных дней (Zwischentage);

12 € – расходы на питание в день отъезда (Abreisetag).

Работающие по найму, предприниматели и представители свободных профессий имеют право включить эти расходы в свои налоговые декларации по статье Werbungskosten (то есть как накладные расходы на трудовую деятельность) и, таким образом, «списывать» с налогов указанные суммы денег без предоставления каких-либо документов.

Командировка – она и в Африку командировка

Всякий командированный осуществляет три вида деятельности: работает, ест и спит. И хотя это «ежу понятно», законодатели решили всё же расставить точки над i, регламентировав все три основные заботы человека, осуществляющего временную трудовую деятельность вне своего основного рабочего места.

В соответствии с законом, командировка (Dienstreise) подразумевает трудовую деятельность человека, которая временно выполняется «за пределами первого рабочего места» (erste Tätigkeitsstätte) или места постоянного проживания. В старом законе вместо определения «первое рабочее место» значилось «постоянное рабочее место» (regelmäßige Arbeitsstätte). Новая редакция закона предусматривает указанное определение и для сотрудников, постоянно работающих на выезде (Außendienstmitarbeiter).

Нахождение «за пределами своего первого рабочего места» может быть связано с участием в переговорах по составлению контрактов; монтаже и наладке оборудования; общением с поставщиками; решением жалоб клиентов и так далее. Всё это, естественно, требует дополнительных затрат, которые называются командировочными расходами (Reisekosten) и состоят, как правило, из следующих слагаемых: расходы на проезд к объекту командировки и обратно (Fahrtkosten), дополнительные расходы на питание (Verpflegungsmehr-aufwendungen), расходы на ночлег (Unternachtungskosten), дополнительные расходы (Reisenebenkosten).

Согласно новому закону, от налога и социальных отчислений освобождаются лишь такие дополнительные расходы на питание, которые произошли в командировке на одном и том же объекте продолжительностью не более 3 месяцев (Dreimonatsfrist). С января 2014 года причина прерывания командировки (Auswärtstätigkeit) – будь то отпуск по болезни или, скажем, отъезд на отдых – значения не имеет: если командированное лицо отсутствует на объекте более 4 недель, то отсчёт трёхмесячного срока начинается с момента его возвращения к трудовой деятельности.

Другие расходы

В ходе командировки у работника возникает много дополнительных расходов (Reisenebenkosten).

К дополнительным командировочным расходам (Reisenebenkosten), как и прежде, относятся:

расходы на общественный транспорт;

расходы на такси по месту командировки;

дорожные пошлины;

расходы на парковку;

телефонные расходы;

стоимость хранения багажа и так далее.