Доходы общественно-полезного объединения в Германии от бескорыстных поступлений

Доходы общественно-полезного объединения в Германии от бескорыстных поступлений

Основным источникoм финансирования деятельности общественно-полезного объединения являются, прежде всего, доходы из т.н. идеальных, т.е. филантропических источников (иначе говоря, от бескорыстных поступлений), к числу которых относятся членские взносы, государственные дотации, пожертвования и дарения физических и юридических лиц, наследства и завещания физических лиц, а также добровольные денежные ассигнования членов объединения (с учетом определенных ограничений).

Членские взносы (Mitgliedsbeitragen).  Членскими взносами признаются таковыми денежные суммы, которые члены объединения вносят на осуществление пользующимися налоговыми льготами уставные цели деятельности. Без этих взносов в принципе невозможна жизнь объединения собственно в денежной форме. При этом взносы могут делаться как в денежной форме, так в натурально-вещественной форме (в виде оборудования, инструмента, инвентаря, картин и других ценных предметов для музея и т.п.), а также в информационной форме (в виде справочной информации, рукописей, проектной документации и т.п.). Они могут повторяться через определенный, установленный уставом объединения период времени (год, квартал, месяц) или вноситься только однократно, при вступлении в члены объединения. Следует различать настоящие, истинные (echte) и мнимые (unechte) членские взносы. Различие между ними состоит в том, что в первом случае они вносятся абсолютно бескорыстно. Во втором же случае, у члена объединения имеются определенные притязания на встречные, со стороны объединения, обязательства или выплаты, с помощью которых частично или полностью возмещаются какие-либо усилия или затраты члена объединения при выполнении им общественно-полезной работы. Вид и размер истинных членских взносов определяется уставом объединения и могут зависеть от целого ряда факторов, предусмотренных уставом (доходов члена объединения, его имущественного состояния, профессии, возраста, уровня активности в деятельности объединения и т.д.).

Пожертвования (Spenden). Таковыми являются пользующиеся налоговыми льготами спонсорские, благотворительные взносы посторонних физических или юридических лиц, которые осуществляются добровольно и без встречных со стороны объединения обязательств для осуществления его уставных общественно-полезных целей, т.е. целей, признанных обществом в качестве особо достойных для достижения его благосостояния. Эти взносы ни в коим случае не могут поступать от подлежащих налогообложению деятельности хозяйственных объектов, коммерческих предприятий самого объединения или коммерческих, приносящих ему прибыль мероприятий. Причем оно должно иметь право принимать такие взносы и, соответственно, предоставлять предписанные законом доказательства их получения. Не могут рассматриваться в качестве пожертвованиями взносы, которые непосредственно и исключительно предназначены для производственных или эксплуатационных целей, т.е. для работы хозяйственных объектов и коммерческих предприятий объединения, хотя подчас и трудно определить их назначение.

Следует различать прямые пожертвования (Direktspenden) и непрямые (Durchlaufspenden), которые могут поступать объединению только через промежуточные инстанции. Прямые пожертвования объединение может получать непосредственно само и правомочно выписывать квитанцию, удостоверяющую получение таковых взносов. Многие общественно-полезные объединения имеют право получать прямые пожертвования, но не все, например, спортивные, музыкальные, хорового пения и некоторые другие. Такие объединения получают взносы через территориальные корпорации (городские, окружные, общинные) или через свои промежуточные служебные инстанции, которые должны обладать полномочиями распоряжаться средствами от пожертвований. Только эти инстанции получают право выписывать квитанции о получении взносов от соответствующего лица и направлении взносов при их распределении общественно-полезным объединениям.

Пожертвования могут делаться в виде денежных взносов или в натурально-вещественной форме (Sachspenden), т.е. это могут быть материальные блага любого вида. В последнем случае очень важно, чтобы эти блага были предназначены и использованы непосредственно для общественно-полезных целей, а не для проведения хозяйственных мероприятий или оснащения хозяйственных объектов. В качестве исключения, пожалуй, здесь может рассматриваться только вещевая лотерея (Tombola), которая проводится исключительно для приобретения средств на создание общественно-полезного объединения.

Допускается в качестве пожертвования считать оплату сторонними лицами эксплуатационных издержек объединения (Aufwandsspenden) при осуществлении им общественно-полезной деятельности согласно его уставу, таких как транспортные расходы, почтово-телеграфные, командировочные, плату за гостиницу и т.п. затраты. В качестве пожертвования можно также рассматривать предоставление для служебных целей транспортного средства, а также результатов работы, которая выполнялась по договору с объединением, но от оплаты которых или возмещения издержек исполнитель официально отказался в пользу него. Отказ должен быть письменно оформлен. При этом допускается, что работу выполнял или транспортное средство предоставлял член объединения. Важно только, что право на выплату вознаграждения за результат работы или возмещение издержек предусматривалось непосредственно уставом объединения, или запротоколированным решением его общего собрания или правления, или следовало из трудовых отношений или договора. Т.е. выполненная работа должна обязательно быть платной, а не безвозмездной, осуществляемой на общественных началах.

Оригинал платежного документа, подтверждающего внесение спонсорского, благотворительного взноса (пожертвования) объединению, является необходимым условием для учета его при взимании подоходного налога у спонсора. При размере взноса менее 51 евро в общественно-полезное объединение, которое имеет право непосредственно его принимать (т.е. при прямом пожертвовании), оно выписывает спонсору платежный документ собственного изготовления. На этом документе указывается размер взноса, пользующаяся налоговыми льготами цель использования внесенных средств и данные объединения об освобождении их от уплаты налогов. Когда такого размера взносы перечисляются объединению через промежуточную служебную инстанцию, то для финансового учреждения спонсору достаточно в качестве доказательства предъявить платежную квитанцию почты или платежное поручение кредитного института. При больших размерах спонсорского взноса необходимо дополнительно выписывать на официальном бланке подтверждение о его получении. Такой документ выдает либо само объединение (при прямом пожертвовании), либо соответствующая промежуточная инстанция (города, округа, общины). В этом документе нужно обязательно указать дату, с которой действует освобождение от уплаты налогов для объединения. Дело в том, что срок действия официального решения финансового учреждения об освобождении объединения от уплаты налогов составляет 5 лет, а для предварительного решения об этом срок действия составляет 3 года. Дата поступления спонсорского взноса должна быть в пределах этого периода времени, чтобы спонсор имел право учесть свой взнос при уплате им подоходного налога.

При взимании подоходного налога у спонсора его благотворительный взнос в соответствующем размере может быть вычтен из подлежащего налогообложению дохода в качестве особых расходов. При направлении этого взноса для содействия церковным, религиозным и общественно-полезным целям, признанных достойным особого содействия, законом разрешается вычет в размере не более 5% от общей суммы годового дохода, подлежащего взиманию налога. При направлении взноса для содействия благотворительным, научным и признанным в качестве особо достойных культурным целям (например, музыкальным объединениям, хорового пения, по сохранению и уходу за памятниками) законом разрешается вычет в размере до 10% от общей суммы годового дохода. Закон допускает вместо общей суммы дохода, подлежащего взиманию налога, в качестве базы принять в расчет общую сумму годового товарооборота (например, для корпорации) при ставке вычета из налогооблагаемого дохода в размере до 2-х тысячной доли ее (не зависимо от содержания общественно-полезных целей). При размере спонсорского благотворительного взноса более 25,6 тысяч евро (т.н. большое пожертвование) для содействия осуществлению благотворительных, научных и признанных в качестве особо достойных культурных целей закон разрешает производить вычет взноса из налогооблагаемого дохода в течение двух предшествующих перечислению взноса лет и пяти последующих лет (но в пределах действия разрешения на освобождение от уплаты налогов, полученного объединением). Это позволяет спонсору практически в полном размере вычесть благотворительный взнос из подлежащего налогообложению дохода.

Но здесь спонсору надо учесть одно обстоятельство. Возможно, ему более выгодно рассматривать благотворительный взнос как часть его производственных расходов (особенно, если взнос делается регулярно из года в год). Тогда уже в году перечисления взноса можно его, согласно закону, учесть в полном размере. Это, конечно, приведет к снижению дохода у спонсора как разницы между поступлениями средств и производственными расходами, но и к некоторому уменьшению ставки взимаемого налога. Зато при этом спонсору можно будет для сохранения и повышения своей репутации в качестве предпринимателя указывать в ходе своей рекламно-инфомационной деятельности и при работе с общественностью спонсируемые им общественно-полезные цели и осуществляемое их конкретное объединение.

Но иногда при внесении благотворительного взноса общественно-полезному объединению спонсор (особенно, когда он является предпринимателем) оговаривает это условием указанием названия его фирмы, предприятия при рекламировании мероприятий, проводимых объединением. Если благотворительный взнос был однократный, то это условие не ведет к потере объединением права на освобождение от взимания подоходного налога. Но если такой взнос делается регулярно из года в год, то постановка спонсором такого условия может рассматриваться как выполнение объединением встречного обязательства по отношению к спонсору и, следовательно, к отсутствию элемента бескорыстности во взносе. А это, в свою очередь, приведет к потере объединением права на освобождение от налогообложения этого спонсорского взноса.