Что выгоднее для налогоплательщика Германии: Kinderfreibetrag + BEAfreibetrag или Kindergeld

Содержание
[-]

Eдиная сумма снижения налогооблагаемой базы дохода, предназначенная  для покрытия прожиточного минимума (Existenzminimum) ребенка, – Kinderfreibetrag

Правовое основание: § 32 Abs. 6 EStG

Общие положения и размер суммы Kinderfreibetrag. В процедуре удержания подоходного налога на заработную плату (Lohnsteuerabzugsverfahren) учет суммы Kinderfreibetrag имеет только смягчающее налоговую нагрузку значение для налоговых надбавок таких, как церковный налог (Kirchensteuer) и  надбавка к налогу, предназначенная для развития новых федеральных земель (Solidaritätszuschlag).

Родители в текущем году получают, прежде всего, детское пособие (Kindergeld); особое же налоговое воздействие суммы Kinderfreibetrag проявляется только в рамках осуществления процедуры определения годового подоходного налога.

Размер суммы Kinderfreibetrag с 2010 года постоянно увеличивается: с 2184 евро в год эта сумма возросла к 2016 году до 4608 евро в год. На 2017 год прудусмотрено законом увеличение этой суммы еще на 108 евро до величины 4716 евро в год.

Половина суммы Kinderfreibetrag.  Принципиально каждому родителю положено по закону прежде всего половина суммы Kinderfreibetrag (§ 32 Abs. 6 Satz 1 EStG). Тем самым, поскольку при неограниченной налоговой обязанности семейной пары нет в наличии условий для совместного налогообложения супругов (§ 26 Abs. 1 EStG) – живущие раздельно в течение продолжительного времени родители или разведенные родители, родители неродных детей – у каждого родителя должна вычитаться половина суммы Kinderfreibetrag за каждый подлежащий налоговому учету месяц.

Полная сумма Kinderfreibetrag. Полная сумма предоставляется совместно неограниченно налогообязанным родителям, которые не живут раздельно в течение продолжительного времени и за соответствующий период определения размера подоходного налога совместно учитываются, если ребенок имеет правовой статус (Kindschaftsverhältnis) по отношению к обоим родителям. Полная сумма Kinderfreibetrag для одного родителя (§ 32 Abs. 6 Satz 3 EStG i.V.m. R 32.12 Abs. 1 EStR) предоставляется также в следующих случаях:

  • другой родитель умер,
  • место жительства или место пребывания другого родителя не удается выяснить;
  • отец ребенка официально не установлен,
  • другой родитель не является неограниченно налогообязанным лицом (например, супруга гастарбайтера проживает за границей);
  • налогообязянное лицо (т.е. данный налогоплательщик) в одиночку принял ребенка к себе;

ребенок обладает правовым статусом в части ухода за ним (Pflegekindschaftsverhältnis) только по отношению к данному налогоплательщику.

Примечание: Что касается возможного перенесения своей половины суммы Kinderfreibetrag от одного родителя к другому, смотрите ниже раздел на этот счет.

Дети за рубежом страны. Сумма Kinderfreibetrag предоставляется независимо от  принадлежности к гражданству родителей также и для детей, которые живут за границей. У детей с местожительством или обычным местопребыванием за границей может уменьшаться размер Kinderfreibetrag соответственно экономическим отношениям в государстве – местожительстве детей (Ländergruppeneinteilung, § 32 Abs. 6 Satz 4 EStG).

Единая сумма Freibetrag für den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf eines Kindes, BEA-Freibetrag. Дополнительно к сумме Kinderfreibetrag имеется еще сумма BEA-Freibetrag. Эта последняя регулируется так же, как и сумма Kinderfreibetrag, в § 32 Abs. 6 EStG.

Единая сумма снижения налогооблагаемой базы дохода (Einkünften), предназначенная  для покрытия нуждаемости в уходе и воспитании или образовании ребенка

(Freibetrag für Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf der Kinder, BEAFreibetrag)

Правовое основание: § 32 Abs. 6 Satz 1 EStG

Общие положения. По требованию федерального конституционного суда для достаточного обеспечения потребности ребенка с 2002 года была введена в расчет подоходного налога единая сумма снижения налогооблагаемой базы дохода (Einkünften), предназначенной  для покрытия нуждаемости в уходе и воспитании или образовании ребенка (Freibetrags für den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf eines Kindes, BEA-Freibetrag). Эта сумма с 2010 года и по настоящее время составляет 1320 евро в год для одинокого (не состоящего в браке) лица, воспитывающего ребенка, или соответственно 2640 евро в год для семейной пары  с ребенком (в период с 2002 до 2009 года эта сумма была 1080 или соответственно 2160 евро в год). Впрочем лицо, в одиночку воспитывающего ребенка, также имеет соответственно правопритязание на освобождаемую от налогообложения сумму для таковых лиц (Freibetrag für Alleinerziehende). Т.о. наряду с единой суммой снижения налогооблагаемой базы дохода, предназначенной  для покрытия прожиточного минимума (Existenzminimum) ребенка – Kinderfreibetrag, которая существовала и ранее с 70-х годов, родителям с 2002 года предоставляется также единая сумма BEA-Freibetrag. Посредством этого должен учитываться факт того, что изменяется нуждаемость ребенка. Прежде же нуждаемость только в уходе за ребенком  в течении времени преимущественно покрывалась или соответственно погашалась посредством нуждаемости в воспитании для более старших детей.

Обе эти единые суммы снижения налогооблагаемой базы дохода используются совместно при определении годового подоходного налога родителей независимо от фактических размеров годового дохода и расходов по уходу и на материальное содержание ребенка только при отказе родителей от ежемесячного получения детского пособия – Kindergeld с той лишь разницей, что сумма BEA-Freibetrag остается постоянной в течение нескольких лет, а сумма Kinderfreibetrag увеличивается из года в год для учета инфляции.

Особая нуждаемость в уходе и воспитании ребенка. Вы можете также при определении годового подоходного налога вычесть из налогооблагаемой базы дохода две трети расходов за особый уход за ребенком, максимально в сумме 4000 евро в год (Kinderbetreuungskosten), в качестве особых расходов – Sonderausgaben. Эта паушальная сумма представляет собой по существу уменьшение подлежащего налогообложению дохода, наряду с едиными суммами  Kinderfreibetrаg и BEAFreibetrag. Речь идет о таких расходах, как расходы на

помещение ребенка в детское воспитательное учреждение (детские ясли, детский сад, группа продленного дня), а также к профессиональному воспитателю детей (Tagesmutter или Ganztagspflegerin) или к лицу, осуществляющему уход за ребенком в течение только определенных часов (Kinderfrau);

приглашение в домохозяйство для ухода и воспитания ребенка соответствущего лица (Kinderpflegerin, Erzieherin und Kinderschwester);

приглашение в домохозяйство лица для оказания помощи по его ведению, а также уходу за ребенком;

приглашение в домохозяйство лица для наблюдения и контроля ребенка при выполнении им домашних школьных заданий.

Однако не подлежат при этом учету расходы на дополнительные вспомогательные учебные занятия, спортивные и другие занятия в свободное время, а также для крмления ребенка.

Особая нуждаемость в образовании ребенка. Конечно, для покрытия особой нуждаемости в образовании для совершеннолетних детей, которые находятся в процессе получения профессионального образования и при этом проживают вне дома родителей, родителям предоставляется кроме единой суммы BEA-Freibetrag  также и особая, вычитаемая из налогооблагаемой базы дохода паушальная сумма покрытия расходов ребенка на образование – Sonderfreibetrag  (или Ausbildungsfreibetrag) в размере 924 евро в год (§ 33a Abs. 2 EStG).

Возрастные условия (§ 32 Abs. 3 u. 4 EStG).  Kinderfreibetrаg и BEA-Freibetrag предоставляются только в зависимости от общих условий, принятых к учету ребенка, и может поэтому предоставляться прежде всего до достижения ребенком 18-летнего возраста жизни. По достижении ребенком овершеннолетия должны выполняться дальнейшие условия для учета.

Период времени для общего учета детей является единым до исполнения ребенку 18-летнего возраста (§ 32 Abs. 3 EStG). Ребенок подлежит учету, начиная с месяца, в котором он родился, и в каждом последующем месяце, до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет (§ 32 Abs. 3, § 66 Abs. 2, 67 Abs. 2 EStG; смотрите также R 32.3 EStR).

Пример 1. 01.01.1999 года родился сын, которому исполнится 18 лет по истечении 31.12.2016 года, т.е. к началу календарного 2017 года. Поэтому в 2017 году он больше не может учитываться в качестве ребенка, разве что выполняются дальнейшие условия для учета.

Пример 2. BEAFreibetrag может быть, например, при ребенке, находящемся в процессе получения образования, предоставляться до 25-летнего возраста параллельно с Kinderfreibetrag. Для безработного ребенка BEAFreibetrag может предоставляться до достижения 21 года жизни.

Ребенок старше 18 лет:

Обстоятельства учета

   

Ребенок в возрасте между 18 и 25 годами:

- выполнение особых условий

   
   

Ребенок старше 18 лет без учета возрастного предела:

- дети, которые из-за физического, умственного или психического заболевания не в состоянии сами себя содержать

 

Особые случаи для учета ребенка в возрасте между 18 и 25 годами жизни:

     

§ 32 Absatz 4 Satz 1 Nr 1 и 2 EStG

Возраст ребенка

Обстоятельства учета

     

Satz 1 Nr. 1*

18 – 21 год

Ребенок безработный  и при этом зарегистрирован в агентстве по трудоустройству в качестве ищущего работу

     

Satz 1 Nr. 2a*

18 – 25 лет

Ребенок находится в процессе получения профессионального образования

     

Satz 1 Nr. 2b*

18 – 25 лет

Ребенок находится в переходном периоде между двумя отрезками профессионального обучения продолжительностью максимум в 4 месяца

     

Satz 1 Nr. 2c

18 – 25 лет

Ребенок не может начать или продолжить профессиональное образования из-за нехватки учебного места

     

Satz 1 Nr. 2d

18 – 25 лет

Ребенок проходит службу, кроме прочего, в ходе добровольного социального или экологического года или несет европейскую добровольную службу, международную добровольную

службу, добровольную федеральную военную службу

 

Примечание: У ребенка, который прошел установленную законом обязательную военную или гражданскую службу, продлевается учетный период за пределами возраста в 21 – 25 лет на продолжительность соответствующего периода этой службы (§ 32 Abs. 5 EStG, смотрите также R 32.11 EStR).

Дети находятся в процессе получения второго профессионального или соответственно высшего образования. После окончания первого профессионального или соответственно высшего образования учет детей принимается во внимание согласно § 32 Abs. 4 Nr. 2 EStG только тогда, когда ребенок не работает. Не влияющим условием является трудовая деятельность в рамках учебных отношений, а также работа в пределах до 20 часов регулярного еженедельного рабочего времени или работа в рамках незначительной трудовой занятости (Mini-Job) в смысле §§ 8 и 8a SGB IV.

Дети, находящиеся за рубежом. Для получения права на учет единых сумм Kinderfreibetrag и BEAFreibetrag за детей, проживающих за границей, проводится проверка необходимости и достаточности согласно отношениям местожительства в зарубежном государстве, что может привести к сокращению этих сумм (§ 32 Abs. 6 Satz 4 EStG).

Дети старше 18 лет. Дети старше 18 лет учитываются налогово-финансовым ведомством по заявлению родителей при наличии соответствующих условий (§ 39 EStG).

Если наемный работник узнает, что внесение детей в налоговую декларацию может быть неправильным, то следует немедленно внести в нее изменения (§ 39 Abs. 5 EStG). Возможно внесение единых сумм – Kinderfreibetrag и ВЕА-freibetrag – на детей старше 18 лет через налогово-финансовое ведомство в ходе упрощенной процедуры предоставления льгот при удержании подоходного налога на заработную плату (Lohnsteuerermäßigungsverfahren). В ходе процедуры удержания подоходного налога на заработную плату (Lohnsteuerabzugsverfahren) учет детей оказывает воздействие только при расчете церковного налога (Kirchensteuer) и надбавки к подоходному налогу, предназначенной для развития новых федеральных земель (Solidaritätszuschlag). За исключением детей, для которых не существует права на детское пособие (Kindergeld), например, для детей, проживающих за границей в странах вне Евросоюза, сумма Kinderfreibetrag, как и сумма  ВЕА-freibetrag, может учитываться налогово-финансовым ведомством в качестве абсолютной суммы снижения налогооблагаемой базы дохода.   

Сравнительный расчет с детским пособием (Kindergeld).

Включение в расчет единых сумм снижения налогооблагаемой базы дохода (Freibetrag). Посредством включения в расчет подоходного налога этих сумм – Kinderfreibetrag и ВЕА-Freibetrag, с одной стороны, или посредством предоставления детского пособия – Kindergeld, с другой стороны, достигается одна и та же цель – оказание финансовой поддержки родителям в части ухода и материального содержания детей (§ 31 Satz 1 EStG). Начиная с налоговой ставки примерно в 31%, родители могут производить сравнительный расчет использования этих обоих финансовых  инструментов при определении подоходного налога. 

Учет детского пособия – Kindergeld. Если вычет из налогооблагаемой базы дохода единых сумм Kinderfreibetrag и ВЕА-Freibetrag за детей оказывается выгоднее чем правопритязание на детское пособие - Kindergeld, то при учете вычета  сумм Kinderfreibetrag и ВЕА-Freibetrag за детей повышается определяемый тарифный подоходный налог на сумму правопритязания на Kindergeld (§ 31 EStG). Налогово-финансовое ведомство ориентируется исключительно на перенесение суммы Kinderfreibetrag, потому что гражданско-правовая компенсация правопритязания родителя, обязанного к материальному содержанию ребенка наличными средствами, не зависит от применения сумм Kinderfreibetrag и ВЕА-Freibetrag (R 31 Abs. 3 EStR).

Принцип перенесения суммы BEAFreibetrag. Согласно редакции закона сумма BEAFreibetrag не разделяет судьбу переносимой суммы Kinderfreibetrag. Возможно раздельное, отклоняющееся перенесение суммы BEAFreibetrag  (§ 32 Abs. 6 Satz 8 EStG). Родитель, которому по закону положена сумма BEAFreibetrag, но в квартире которого не прописан ребенок, может по заявлению перенести эту сумму на другого родителя. Заявление о перенесении суммы BEAFreibetrag должно исходить от «перенимающего» родителя, у которого прописан ребенок. Перенятие возможно только при наличии несовершеннолетнего ребенка.  При этом перенятие не зависит от того, нарушил ли другой родитель свою обязанность по материальному содержанию ребенка или не согласен с перенятием (BFH, 18.05.2006 - III R 71/04).

Согласно редакции закона сумма BEAFreibetrag не может перениматься, если ребенок проживает в квартире обоих родителей. В то же время налогово-финансовое ведомство допускает перенесение суммы BEA-Freibetrag также и тогда, когда ребенок дополнительно прописан у родителя, который должен передать свою сумму Kinderfreibetrag. Перенесение суммы BEA-Freibetrag по одностороннему заявлению родителя, у которого прописан несовершеннолетний ребенок, не нарушает Основной закон (BFH-Urteil vom 22.12.2011 - III R 8/08).

Положенная родителям по закону сумма Kinderfreibetrag и также сумма BEA-Freibetrag может быть перенесена по заявлению с их обоюдного согласия или только по одностороннему заявлению перенимающего лица на мачеху/отчима или бабушку /дедушку, если ребенок был принят в их домохозяйство (§ 32 Abs. 6 Satz 10 EStG).

Пример. Оба несовершеннолетних ребенка совместно проживают в домохозяйстве с вдовой матерью и дедушкой. Мать переносит обе суммы -  Kinderfreibetrag и BEA-Freibetrag – на дедушку. Эти суммы должны быть проверены на выгодность их учета в налоговой декларации в рамках проверки вместо получения детского пособия Kindergeld, которое получала мать.

Особое правило перенесения. Перенесение суммы BEAFreibetrag невозможно от того родителя, у которого имеются расходы на уход и воспитание или образование ребенка, прежде всего тогда, когда эти расходы были им понесены по уходу за ребенком через третьего лица. Тем самым учитывается обстоятельство того, что в случаях развода (или раздельного проживания) обоим родителям гарантируется покрытие нуждаемости в уходе и воспитании ребенка в необходимом объеме.

С другой стороны, возможно перенесение суммы BEAFreibetrag также и тогда, когда прародители, например, в силу недостаточной дееспособности одного или обоих родителей ребенка, несут конкретные обязанности по материальному содержанию своих внуков.  

Процедура предоставления льгот при удержании подоходного налога на заработную плату (Lohnsteuerermäßigungsverfahren). Сумма BEA-Freibetrag  в процедуре удержания подоходного налога заработную плату  еще не оказывает такое же воздействие, как сумма Kinderfreibetrag. Величины единых сумм - Kinderfreibetrag и ВЕАFreibetrag  - оказывают воздействие лишь на добавки к налогу. Конечно, для ребенка, у которого не существует права на детское пособие (Kindergeld), хотя в сущности он относится к названному в § 32 EStG кругу лиц, суммы Kinderfreibetrag и ВЕА-Freibetrag   учитываются в качестве сумм, удерживаемых по заявлению с налога на заработную плату (§ 39a Abs. 1 Nr. 6 EStG).

Суммы Kinderfreibetrag и ВЕАFreibetrag остаются также неучитываемыми при установлении предоплаты подоходного налога (§ 37 EStG).

Паушалирование налога на заработную плату. При определении паушальной ставки подоходного налога для паушальной величины подоходного налога на заработную плату согласно § 40 Abs. 1 EStG не учитываются единые суммы – Kinderfreibetrag и ВЕАfreibetrag  (BFH, 26.07.2007 - VI R 48/03, DStR 2007, 1522).

Проверка выгодности для налогоплательщика: Kinderfreibetrag+ВЕАFreibetrag или Kindergeld

Что является выгоднее для налогоплательщика – ежемесячное получение детского пособия Kindergeld или учет в налоговой декларации единой суммы снижения налогооблагаемой базы дохода Kinderfreibetrag + ВЕАFreibetrag – автоматически проверяет налогово-финансовое ведомство в рамках проверки выгодности. На первом шаге этой проверки рассчитывается размер годового подоходного налога на прежде определяемый подлежащий налогообложению доход. Вслед за тем уменьшают размер этого дохода на сумму Kinderfreibetrag+ ВЕАFreibetrag и вновь определяют размер подоходного налога на основании новой величины налогооблагаемой базы дохода. Только когда при обоих расчетах разница в подоходном налоге превышает размер пособия Kindergeld, выявляется налоговое преимущество.

Пример расчета 1.: Состоящие в браке родители с одним ребенком (согласно Splittingtabelle)

                                                   без суммы снижения               с суммой снижения

                                                                  налогооблагаемой базы дохода

1) Подлежащий

налогообложению доход                     24.000 EUR                                24.000 EUR

Сумма снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag              -                                               7.248 EUR

Налогооблагаемая база дохода            24.000 EUR                                16.752 EUR

Подоходный налог                                 1.236 EUR                                        0 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                                                                    1.236 EUR

Преимущество: с пособием Kindergeld достигается экономия

                                 в размере 1.044 Euro  (2.280 - 1.236)

2) Подлежащий

налогообложению доход                       48.000 EUR                                48.000 EUR

Сумма снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag                 -                                              7.248 EUR

Налогооблагаемая база дохода              48.000 EUR                                40.752 EUR

Подоходный налог                                   7.452 EUR                                  5.452 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                                                                                                                                                        2.000 EUR

     Преимущество: с пособием Kindergeld достигается экономия

                                  в размере 280 Euro    (2.280 - 2.000)

3) Подлежащий

налогообложению доход                         72.000 EUR                              72.000 EUR

Сумма снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag                    -                                           7.248 EUR

Налогооблагаемая база дохода               72.000 EUR                               63.752 EUR

Подоходный налог                                  15.020 EUR                               12.682 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                                                                                                           2.338 EUR

    Преимущество: без пособия Kindergeld  достигается экономия

                                 в размере 58 Euro      (2.280 - 2.338)

Вывод: У состоящих в браке родителей только с размера подлежащего налогообложению годового дохода примерно в 64.000 евро достигается налоговое преимущество при использовании в расчете годового подоходного налога суммы снижения Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag вместо ежемесячного получения детского пособия Kindergeld.

***

Пример расчета 2.: Не состоящий в браке родитель с одним ребенком (согласно Grundtabelle)

                                                      без суммы снижения             с суммой снижения

                                                              налогооблагаемой базы дохода

1) Подлежащий

налогообложению доход                     24.000 EUR                                24.000 EUR

Половина суммы снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag                  -                                          3.624 EUR

Налогооблагаемая база дохода            24.000 EUR                                20.376 EUR

Подоходный налог                                 3.726 EUR                                 2.726 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                  1.000 EUR

Преимущество: с пособием Kindergeld достигается экономия

                                 в размере 140 Euro  (1.140 - 1.000)

2) Подлежащий

налогообложению доход                       48.000 EUR                               48.000 EUR

Половина суммы снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag                -                                             3.624 EUR

Налогооблагаемая база дохода             48.000 EUR                                44.376 EUR

Подоходный налог                                11.953 EUR                                 10.560 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                    1.393 EUR

Преимущество: без пособия Kindergeld достигается экономия

                                  в размере 253 Euro    (1.140 - 1.393)

3) Подлежащий

налогообложению доход                       72.000 EUR                                72.000 EUR

Половина суммы снижения

Kinderfreibetrag+ВЕА-Freibetrag                   -                                           3.624 EUR

Налогооблагаемая база дохода               72.000 EUR                               68.376 EUR

Подоходный налог                                  21.978 EUR                               20.476 EUR

Разница в размере подоходного налога                                                    1.502 EUR

Преимущество: без пособия Kindergeld  достигается экономия

                                 в размере 362 Euro      (1.140 - 1.502)

Вывод: У одинокого родителя только с размера подлежащего налогообложению дохода примерно в 34.000 евро достигается налоговое преимущество при использовании в расчете годового подоходного налога суммы снижения Kinderfreibetrag+ВЕАFreibetrag вместо ежемесячного получения детского пособия Kindergeld.

 


Об авторе
[-]

Автор: Веньямин Толстоног

Добавил:   venjamin.tolstonog


Дата публикации: 09.12.2016. Просмотров: 436

Комментарии
[-]

Комментарии не добавлены

Ваши данные: *  
Имя:

Комментарий: *  
Прикрепить файл  
 


zagluwka
advanced
Отправить
На главную
Beta